Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare
Conform prevederilor legale, certificatul de rezidenta fiscala trebuie sa mentioneze ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata o Conventie pentru evitarea dublei impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din România.
Valabilitatea certificatului de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care sunt efectuate platile se extinde si pentru primele 60 de zile din anul urmator, exceptand situatia in care conditiile de rezidenta se schimba.
In conditiile prezentarii unui certificat de rezidenta fiscala, regula care se aplica in cazul nerezidentilor este:
– atunci cand un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventie care se aplica asupra acelui venit;
– atunci cand sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Pot sa existe si situatii cand s-au efectuat plati in plus in contul impozitului pe venitul nerezidentilor, caz in care putem intalni urmatoarele:
– in situatia retinerii unui impozit ce depaseste cotele din conventiile de evitare a dublei impuneri – suma impozitului retinut in plus poate fi restituita la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente;
– restituirea impozitului retinut in plus din veniturile platite de un rezident roman persoanelor nerezidente – acestea depun in termenul legal de prescriptie o cerere de restituire a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident roman;
– restituirea impozitului retinut in plus se efectueaza de catre platitorul de venit, independent de situatia obligatiilor sale fiscale.
In situatia restituirii impozitului pe venitul nerezidentulu,i societatea din Romania platitoare de venit va calcula si va restitui nerezidentului suma reprezentand impozit retinut in plus, astfel:
– platitorul de venit in raport cu nerezidentul:
– in situatia in care cota de impunere stabilita in conventiile de evitare a dublei impuneri sau de legislatia Uniunii Europene este mai mica decat cea prevazuta de Codul fiscal, suma restituita rezidentului este egala cu diferenta de impozit platit in plus;
– in situatia in care, potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri sau legislatiei Uniunii Europene, nu se datoreaza impozit, suma restituita nerezidentului este egala cu impozitul platit in Romania;
– platitorul de venit in raport cu organul fiscal din Romania :
– pentru a recupera de la buget sumele platite in plus si a restitui efectiv partenerului extern, platitorul de venit va depune la organul fiscal competent declaratia fiscala rectificativa pentru perioada in cadrul careia a fost efectuata retinerea cu diminuarea obligatiilor fiscale, in care va inscrie suma efectiv restituita persoanei nerezidente cu titlu de impozit retinut in plus;
– ulterior depunerii declaratiei fiscale rectificative, platitorul de venit va depune la acelasi organ fiscal o cerere de restituire a impozitului platit in plus.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
Click aici pentru profilul de Linkedin al autorului.
